Iva credito fiscal proporcional
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IVA CREDITO FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES
III.- IVA CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
Sobre esta proporción del crédito scal de IVA, el legislador lo estableció en el
Artículo 23 N° 3 de la Ley y en el Artículo 43 de su Reglamento. El texto legal es del
siguiente tenor:-
“Artículo 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título
tendrán derecho a un crédito scal contra el débito scal determinado por el
mismo período tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas
siguientes:
……
3º.- En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de
servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito
se calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca
el Reglamento.”.
1.- COMENTARIOS
Los contribuyentes, en el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización
de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito
scal se calculará en forma proporcional.
1.1.- Procedimiento para determinar la proporción de crédito scal
Los contribuyentes deberán determinar la relación porcentual considerando las ventas
y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados,
efectuados durante el primer período tributario en que efectúan conjuntamente
operaciones gravadas y exentas. Para los períodos tributarios siguientes deberán
considerar la misma relación porcentual, pero acumulado mes a mes los valores
mencionados, hasta completar el año calendario respectivo.
En razón de lo anterior, el Reglamento en su artículo 43, señala el procedimiento
para determinar la proporción de crédito scal que le corresponde al contribuyente
utilizar en cada período tributario, a saber.
“Artículo 43.- El crédito scal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios
cuando ha importado, adquirido bienes corporales o utilizado servicios afectos al
Impuesto al Valor Agregado, destinados a generar simultáneamente operaciones
gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deberá ser calculado
de la siguiente forma:
1.- El crédito scal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo jo de las
empresas e insumos, materias primas o servicios de utilización común, deberá ser
calculado separadamente del crédito scal a que tienen derecho los contribuyentes
de acuerdo con las normas dadas en los artículos anteriores, respecto de las
importaciones, adquisiciones de especies o utilización de servicios destinados a
generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
2.- Para determinar el monto del crédito scal respecto de los bienes corporales
muebles e inmuebles y de los servicios de utilización común, indicados en el número
anterior, se estará a la relación porcentual que se establezca entre las operaciones
netas contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que
corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado;
3.- Los contribuyentes deberán determinar la relación porcentual a que se reere el
número anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de
las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer período
tributario en que efectúan conjuntamente operaciones gravados y exentas. Para los
períodos tributarios siguientes deberán considerar la misma relación porcentual, pero
acumulado mes a mes los valores mencionados, hasta completar el año calendario
respectivo.
4.- El crédito scal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores
podrá ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Dirección a su juicio
exclusivo;
5.- La Dirección, a su juicio exclusivo, podrá también establecer otros métodos para
determinar el monto del crédito scal proporcional. Lo anterior se aplicará en forma
especial, pero no limitada, respecto de proyectos de lato desarrollo u otras operaciones
en que transcurra un tiempo considerable entre la generación del crédito scal y el
devengo del débito scal; y
6.- Eliminado.
7.- El crédito scal por maquinarias y otros bienes del activo jo de las empresas e
insumos, materias primas o servicios de utilización común, del cual hizo uso indebido
el contribuyente al deducir su valor total del débito scal dará derecho al Fisco a exigir
el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en
que los referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generación de operaciones
exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.”.
1.2.- Operaciones afectas, exentas y crédito scal común
Debe tener presente, cuando las adquisiciones o servicios estén destinadas
exclusivamente a generar operaciones gravadas, exentas o no gravadas con el IVA,
o sea, que no existe un crédito scal común, estas:
- darán derecho al 100% del IVA como crédito scal cuando estén destinadas a
generar operaciones gravadas, en cambio,
- si están destinadas únicamente a generar operaciones no gravadas o exentas
no procede utilizar el IVA como crédito scal.
Sólo cuando el contribuyente tiene ambos tipos de operaciones, aplica el crédito
proporcional. En cuanto al crédito scal común para todas las actividades, pueden ser:
- Factura por consumo energía eléctrica.
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