Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos del contribuyente: criterios jurispriudenciales
| Autor | Claudio Andrés Salvatierra Garib |
| Cargo | Licenciado en Ciencias Jurídicas |
| Páginas | 181-221 |
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Derecho Público Iberoamericano, Nº 13 pp. 181-222 [octubre 2018] ISSN 0719-5354
PROCEDIMIENTO ESPECIAL
DE RECLAMO POR VULNERACIÓN
DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES.
SPECIAL TAX CLAIM PROCEDURE
AGAINST VIOLATIONS
TO TAXPAYER’S RIGHTS:
CASE LAW CRITERIA
Claudio Andrés Salvatierra Garib*
Resumen
Esta investigación presenta un análisis de corte mixto, cuantitativo y
cualitativo, sobre la jurisprudencia de los cuatro tribunales tributarios
y aduaneros de la Región Metropolitana, respecto del procedimiento
especial de reclamo por vulneración de derechos del contribuyente. A
partir de lo anterior, el estudio se centra en determinar cuáles son los
principios conforme a los que estos tribunales especiales fundamentan
sus decisiones. Al mismo tiempo, se busca ofrecer cifras y análisis de
estos principios, así como información relevante para el ejercicio de la
profesión, concernientes al procedimiento especial de reclamo en estudio.
Palabras claves: Derechos del contribuyente - tribunal tributario y adua-
nero – amparo tributario.
Abstract
Research is the result of a quantitative and qualitative study regarding the
case law criteria of all four Tax and Custom Courts from the Metropolitan
Region concerning the Special Tax Claim Procedure against Violations
to Taxpayer’s Rights. Based on the foregoing, the object of this study is
centered on defining the principles from which this specialized courts
*· Licenciado en Ciencias Jurídicas. Profesor de Derecho Tributario en la Uni ver-
sidad Nacional Andrés Bello. Artículo recibido el 15 de enero de 2018 y aceptado para
su publicación el 1 de septiembre de 2018. Correo electrónico: csalvatierragarib@gmail.
com.
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clauDio anDrés salvatierra garib DPI Nº 13 – Estudios
base their decisions and expose figures and analysis of this principles,
showing relevant information for tax attorneys dealing with the Special
Tax Claim Procedure under study.
Key Words: Taxpayer’s rights - Tax and Custom Court – Tax Shelter.
“La idea fundamental de esta nueva acción es que hay actividades
del Servicio de Impuestos Internos y del Servicio Nacional de Aduanas
que no inciden directamente en la determinación de un tributo,
pero que pueden causar un menoscabo importante a los contribuyentes,
como la demora en el despacho de la mercadería ingresada
a los almacenes primarios de la Aduana o a la negativa a timbrar facturas”1.
Introducción
Con el propósito de precisar los patrones jurídicos conforme a los cuales
los tribunales tributarios y aduaneros2 de la Región Metropolitana fun-
damentan sus decisiones, al conocer el procedimiento especial de recla-
mo por vulneración de derechos del contribuyente3, se ha efectuado un
barrido jurisprudencial que va desde su creación – el día 1 de febrero de
2013– hasta el 1 de septiembre del año 20174. En este periodo, las cuatro
magistraturas recibieron un total de cincuenta y cinco reclamos tributarios,
mediante los cuales distintos tipos de contribuyentes solicitaron tutela
jurídica para sus derechos a través de este procedimiento especial5.
1 María
silva gallinato
, Acciones protectoras de derechos fundamentales, pp. 219-220.
2 En adelante, también, “TTA”. Sobre los tribunales tributarios y aduaneros, sus
fundamentos, naturaleza, atribuciones y procedimientos, Rodrigo
ugalDe
, Jaime
garcía
y Alfredo
ugarte
, Tribunales tributarios y aduaneros, pp. 9-458; Eduardo
alamos vera
,
La nueva justicia tributaria chilena, pp. 11-341.
3 En Doctrina, este procedimiento es conocido como “amparo tributario”. En con-
secuencia, desde ahora será aludido de esta forma. Sobre el contencioso tributario en
general,
navarro
, Enrique, “El nuevo contencioso tributario”, pp. 31-46. Una visión global
de los ilícitos tributarios, Rodrigo
ugalDe
y Jaime
garcía
, Curso sobre delitos e infracciones
tributarias, pp. 13-378 y Pedro
massone ParoDi
, Infracciones tributarias, pp. 11-397. Más
en particular,
ugalDe
, Rodrigo y Jaime
garcía
, Elusión, planificación y evasión tributaria,
pp. 9-164.
4 Sobre la jurisprudencia tributaria hay diversos estudios precedentes. Jaime
garcía
escobar
, “Análisis de sentencias dictadas por los tribunales tributarios y aduaneros”, pp.
125-161
5 Sobre los procedimientos de reclamo en general, Eduardo
alamos vera
, Los de-
rechos del contribuyente chileno procedimiento de reclamo, un análisis de la ley Nº 20420
de 2010, pp. 9-141.
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Octubre 2018 ISSN 0719-5354 Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos del contribuyente...
De esta forma, se pretende dar con las directrices que emplean los
cuatro TTA de la Región Metropolitana al momento de fundamentar sus
decisiones, en orden a poder establecer principios o criterios jurispruden-
ciales. Correlativamente, para una cabal comprensión de esos criterios, se
aludirá a la duración de la tramitación del procedimiento; a los derechos
más reclamados por los contribuyentes; al sujeto pasivo en contra de
quien se dirige de forma más frecuente la acción; a quienes tienden a
favorecer las decisiones de estos tribunales y, por último, al número de
causas inadmisibles, desistidas, acogidas y rechazadas.
II. Antecedentes
II. A) LEY N° 20322:
ORIGEN DEL PROCEDIMIENTO E IMPLEMENTACIÓN
El procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos del
contribuyente6 se enmarca en la gran reforma a la justicia tributaria me-
diante la ley Nº 203227. Esta acción de naturaleza cautelar, rango legal
y carácter esencialmente impositivo tiene un correlato indisoluble con
la creación de los TTA, pues son estos la magistratura competente, de
conformidad a la ley, para conocer del reclamo en comento8.
En efecto, la aludida reforma robusteció a la justicia tributaria me-
diante el establecimiento de los nuevos TTA, órganos jurisdiccionales
especiales, de primera instancia e independientes de la administración
tributaria. Se rompe así de una buena vez con el contrasentido jurídico-
procesal imperante sobre el SII, organismo que hasta entonces, a través
de sus directores regionales9, detentaba la calidad de “juez y parte” en
el conocimiento los asuntos contenciosos entre los contribuyentes y el
propio ente fiscalizador.
6 El procedimiento fue incorporado al Código Tributario por ley Nº 20322 en los
artículos 155, 156 y 157, todos ellos bajo el párrafo “Del procedimiento especial de re-
cla mo por vulneración de derechos” del título
iii
“De los procedimientos especiales”, libro
iii
del mencionado código.
7 Ley Nº 20322, Fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera.
8 Artículo 155 del Código Tributario.
9 Antiguo artículo 115 del Código Tributario.
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