La prueba en la justificacion de los origenes de fondo - Núm. 62, Agosto 2018 - Manual ejecutivo tributario - Libros y Revistas - VLEX 794898241

La prueba en la justificacion de los origenes de fondo

Páginas:23-50
 
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JUSTIFICACIÓN DE LOS GASTOS, DESEMBOLSOS O
INVERSIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
B.- LA PRUEBA EN LA JUSTIFICACION DE LOS ORIGENES DE FONDO.
Por Circular Nº 26, de 02.03.1978, el Servicio de Impuestos Internos indica que para
los efectos de la justicación se debe tener presente que ella procede sólo en relación
con las disponibilidades de dinero que demuestre el contribuyente en la misma época
en que han ocurrido los desembolsos para realizar las inversiones o gastos de vida.
Lo expresado precedentemente es válido tanto para los contribuyentes que lleven
contabilidad completa o que estén facultados para llevar otras formas de registros
contables.
En consecuencia, no será suciente que el balance practicado por el contribuyente
demuestre una utilidad líquida de monto equivalente o mayor que el valor de las
inversiones o gastos de vida a justicar, sino que será necesario que la contabilidad
demuestre disponibilidad de dinero proveniente de la actividad o explotación que da
origen a las rentas exentas o gravadas con impuestos sustitutivos o a las afectas por
una presunción de derecho, y que registre los retiros para las inversiones y gastos
que deben acreditarse.
Que en el caso de los socios, personas naturales, sujetos a justicación, es la sociedad
la obligada a acreditar mediante la contabilidad, señalando el mencionado SII, que en
aquellos casos en que el contribuyente, persona natural, quede sujeto a la posibilidad
de justicar sus inversiones o gastos, siendo socio de una sociedad de personas
que tributa con presunción de derecho o esté afecta a rentas exentas o impuestos
sustitutivos, podrá acreditar los desembolsos a través de la contabilidad que, para
estos efectos, están obligadas a llevar tales empresas. En otros términos, en caso de
socios que pertenezcan a sociedades de personas que realicen actividades sujetas
a tratamientos de presunciones de derecho, rentas exentas o impuestos sustitutivos,
la contabilidad dedigna será exigible a las empresas. Por lo tanto, en los registros
contables de la sociedad deben cumplirse las condiciones que permitan demostrar
y acreditar fehacientemente las inversiones o gastos de sus socios a través de los
pagos directos, retiros personales u otra forma anotada en la contabilidad.
No obstante lo dispuesto precedentemente, cuando el socio también tuviere, en
forma independiente o paralela a la sociedad, actividades sujetas a presunción o
a impuestos sustitutivos, estará obligado a llevar contabilidad dedigna si desea
acreditar mayores rentas que las presuntivas para los efectos de justicar inversión.
Ahora bien, el Servicio de Impuestos Internos mediante la Circular N° 8 del 07.02.2000,
refunde, actualiza e imparte instrucciones relativas a la scalización y vericación
del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes
respecto de las rentas o ingresos con que han efectuado sus gastos, desembolsos
o inversiones, según proceda, de acuerdo a las normas generales contenidas en el
Código Tributario y las particulares de los artículos 70 y 71 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta contenida en el artículo 1º del D.L. 824, de 1974, y en el inciso 2º del artículo
76 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L.825, de
1974, reriendo respecto a la prueba en materia de justicación del origen de los
fondos gastados, desembolsados o invertidos en en los término que se señalan a
continuación.
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
1.- Objeto y sujetos de la prueba.
a) Hecho a probar por el Servicio.
Para que las presunciones establecidas en el artículo 70º de la Ley sobre Impuesto
a la Renta puedan tener aplicación, se requiere de una actividad probatoria previa e
indispensable por parte de la Administración Tributaria, consistente en la probanza
de la existencia de ciertas inversiones, gastos o desembolsos efectuados por un
contribuyente.
Es preciso aclarar que en la citación practicada al contribuyente conforme al artículo
63º del Código Tributario, debe expresarse en forma determinada la operación que
la motiva, esto es, la inversión, gasto o desembolso. En caso de no ocurrir aquello,
los plazos de prescripción no se verán aumentados en los términos del artículo 200º
del Código Tributario, tal cual se desprende del inciso nal del citado artículo 63º.
El Servicio debe no sólo acreditar, por los medios especiales de scalización la
existencia de una inversión, gasto o desembolso, sino que además debe expresarlos
determinadamente en la citación que al efecto se practique, señalando su naturaleza,
cuantía y fecha. En caso de carecer el Servicio de dichos antecedentes y de haberse
agotado los medios para recabarlos, el funcionario deberá abstenerse de practicar la
citación del artículo 63° del Código Tributario, dejando constancia en el expediente
respectivo de las diligencias efectuadas y de la decisión de no practicar citación.
b) Hecho a probar por el contribuyente.
Establecida la circunstancia de la existencia de inversiones, gastos o desembolsos,
corresponde al contribuyente, para verse liberado de una determinación de impuestos
en su contra, demostrar que los fondos con los cuales ha efectuado tales inversiones,
gastos o desembolsos, provienen de:
- Rentas que ya pagaron los impuestos correspondientes;
- Rentas exentas;
- Rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho, o
- Ingresos no constitutivos de renta o préstamos.
Como es obvio, no será suciente que el contribuyente pruebe haber obtenido alguno
de los recursos señalados, sino que deberá también demostrar que con ellos fue que
solventó el gasto, desembolso o inversión; para estos efectos bastará acreditar haber
mantenido en su patrimonio una suma equivalente al egreso efectuado.
Respecto de aquellos contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa
y que no se encuentren en los casos previstos en el artículo 71° de la Ley sobre
Impuesto a La Renta, el Servicio presumirá la mantención de los recursos en el
patrimonio del contribuyente cuando entre la fecha de la obtención de los fondos y la
correspondiente inversión, gasto o desembolso ha mediado un lapso igual o inferior

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