Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho gravado básico en las ventas de bienes corporales inmuebles - Núm. 60, Junio 2018 - Manual ejecutivo tributario - Libros y Revistas - VLEX 728967989
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Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho gravado básico en las ventas de bienes corporales inmuebles

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Vincent
Páginas101-123
101
HECHO GRAVADO
BASICO DEL IVA
C.- REQUISITOS COPULATIVOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA DETERMINAR
EL HECHO GRAVADO BÁSICO EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES
INMUEBLES.
ConlasmodicacionesquelaLeyN°20.780,de2014,modicadaycomplementada
porlaLeyN°20.899,de2016,alartículo2°delDecretoLeyN°825,de1974,sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, a contar del 01.01.2016, se grava con el IVA
lasventasde bienescorporalesinmuebles, siempreycuando secumplancon las
condicionesseñaladasenlanormacitada.
LossiguienteselementosconguranelhechogravadabásicodelIVAenlasventas
deinmuebles:
1.- Concepto de venta.
ElNº1delartículo2ºdelaLeysobreImpuestosalasVentasyServicios,establece,en
supartepertinente,quepor“venta”,todaconvenciónindependientedeladesignación
queledenlaspartes,quesirvaparatransferiratítuloonerosoeldominiodebienes
corporalesinmuebles,excluidoslosterrenos,deunacuotadedominiosobredichos
bienesodederechosrealesconstituidossobreellos,como,asimismo, todoactoo
contratoqueconduzcaalmismonoquelapresenteleyequipareaventa.
Delanálisis delconcepto de ventasque sedene enel Nº1°) delartículo2º del
DecretoLeyNº 825, puedeconcluirse, que unaconvención queda afectaaeste
tributocuandosecumplenlossiguientesrequisitosbásicos:
Celebracióndeunaconvencióntraslaticiadedominio.
Laconvención debesera títulooneroso. Paraque existaunaventa,esrequisito
indispensablequelaconvenciónsecelebreatítulooneroso,osea,queesnecesario
quelaconvencióncontemple,enfavordela partequetransereel dominiodelas
especiesodelosderechosrealesrespectivos,unvaloroprecioenquedichosbienes
seanenajenados.
Laconvencióndeberecaersobreunbiencorporalinmueble,excluido los terrenos.
Transferencia realizada por un “vendedor” (habitualidad)
Ahorabien,acontardel01.01.2016,cualquierpersonanaturalojurídica,incluyendo
las comunidades y las sociedades de hecho, quienes en la medida que se den todos
los elementos del hecho gravado, van a estar afectas al Impuesto al Valor Agregado
porla realizacióndela operacióndenominada “venta”en conformidadalN° 1del
artículo2°delD.L.N°825.
El artículo 3º del Reglamento del IVA,modicado por el Decreto N° 682 (D.O.
08.02.2018), señala que dentro del concepto de “venta” referente a los bienes
corporalesinmuebles,señaladoenel Nº1delartículo2ºdelaley,secomprenden
lossiguientesactosjurídicos:
102
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
Lasconvencionesatítulooneroso,independientedeladesignaciónqueledenlas
partes,quesirvaparatransferireldominiodebienescorporalesinmuebles,deuna
cuotadedominiosobredichosbienesodederechosrealesconstituidossobreellos;
Todoactoocontratoqueconduzcaalmismonindicadoenelpárrafoanterior,y
Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 8º de la ley.
SerecuerdaquelasempresasconstructorassoncontribuyentesdelIVAdesdeel1°
deoctubrede1987.
a) Donaciones de bienes corporales inmuebles no quedan gravados con el IVA.
El inciso nal del artículo 3º del Reglamento del IVA,modicado por el Decreto
N°682(D.O.08.02.2018,disponequelasdonacionesdebienescorporalesinmuebles
noquedanafectasalosimpuestosestablecidosenelDecretoLeyNº825,salvolos
casos contemplados en la letra d) del artículo 8º de la ley.
EnelpuntoN°3delaletraB)precedenteseseñalanlasnormasrelativasalaletra
d)delartículo8ºdelaley,quesonaplicablesalosbienescorporalesinmuebles.
b) Terreno no es base imponible del IVA.
Porotrolado,enlamismadeniciónseestablecequeencasodeventadeuninmueble
debeexcluirseel valordelterrenoparaefectosdela determinacióndelrespectivo
impuesto.Estamencióntuvoporobjetodejarclaramenteestablecidoqueloquese
gravaeslaventadeuninmuebleconstruidoynolameraventadeunterreno,elcual
sibienesjurídicamenteuninmueble,sutratamientorespectodelIVAesdescontarlo
delabaseimponiblealmomentodedeterminardichotributo.Estasituaciónqueda
conrmadaconelhechodequelasnormasdedeterminacióndelabaseimponible
porlaventadeinmuebles,consagradasenelartículo17delD.L.N°825,nosufrieron
ningúntipodemodicación.
2.- Concepto de vendedor.
ElNº3delartículo2ºdelaLeysobreImpuestosalasVentasyServicios,establece
ensu parte pertinente,que por “vendedor”cualquierapersona naturalojurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitualalaventadebienescorporalesinmuebles,seanellosdesupropiaproducción
o adquiridos de terceros.
Corresponderáal ServiciodeImpuestos Internoscalicar,a sujuicioexclusivo, la
habitualidad.
Comopuede apreciarse sedene al“vendedor”, acualquiera persona naturalo
jurídica,incluyendolascomunidadesylassociedadesdehecho,que se dedique en
formahabituala laventadebienescorporalesinmuebles,sean ellosdesupropia
producciónoadquiridosdeterceros.

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