No dan derecho a credito automóviles, station wagon y similares
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IVA CREDITO FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES
IV.- NO DAN DERECHO A CREDITO AUTOMOVILES, STATION WAGON Y
SIMILARES
El texto legal de este número es del siguiente tenor:
“Artículo 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título
tendrán derecho a un crédito scal contra el débito scal determinado por el
mismo período tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas
siguientes:
……
4º.- No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin
opción de compra y adquisición de automóviles, station wagons y similares y
de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención,
ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de
subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que
el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de
dichos bienes, según corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la
facultad del inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Tampoco darán derecho a crédito los gastos incurridos en supermercados y
comercios similares que no cumplan con los requisitos que establece el inciso
1.- COMENTARIOS.
De acuerdo al artículo 23 N° 4 Ley de IVA, no darán derecho a crédito las importaciones,
arrendamiento con o sin opción de compra y adquisición de automóviles, station
wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones
para su mantención, ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier
forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artículo 48, salvo que
el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos
bienes, según corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del
La facultad del Director Nacional del SII, del párrafo anterior, está delegada en el
Subdirector de Fiscalización, mediante la Resolución N° Ex. 34, de 24.03.1981,
publicada en el D.O. de 25.04.1981, de calicar previamente, como necesario, a su
juicio exclusivo, los gastos respecto de los vehículos allí señalados y con su correlación
en el uso del crédito scal de que da cuenta el artículo 23 N° 4, como excepción, se
entiende que esta facultad se usa en forma restrictiva y se autoriza al contribuyente
mediante resolución personal y fundada.
Así tenemos, a vía de ejemplo, las siguientes resoluciones autorizando los gastos
de la empresa y el uso del crédito scal de IVA correspondiente.
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
2.- RESOLUCIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
2.1.- RESOLUCION N° EX. 73, DE 24.07.2013 (D.O. DE 29.07.2013)
MATERIA. AUTORIZA USO DEL CRÉDITO FISCAL IVA Y DEDUCCIÓN DEL GASTO
DE VEHÍCULO QUE INDICA, CONFORME ART. 23 N° 4 DEL D.L. N° 825, DE 1974
Y ART. 31 INCISO 1° DEL D.L. N° 824, DE 1974.
Hoy se ha resuelto lo que sigue: VISTOS:
Lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos,
Renta, contenida en el Art. 1° del D.L. N° 824, de 1974; el artículo 23 N° 4 de la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, de 1974.
Asimismo, las presentaciones efectuadas en la XV Dirección Regional Metropolitana
Santiago Oriente, por el Sr. Mario Hernández Álvarez, en representación del
contribuyente COMPAÑÍA MINERA PIMENTÓN, RUT N° 78.544.320-9, domiciliado
en Avenida Santa María N° 2224, Providencia, Santiago, con giro en Explotación de
otras minas y canteras, en la que solicita la autorización para utilizar como crédito
scal el Impuesto al Valor Agregado y la deducción de la renta bruta de los gastos
asociados a la adquisición, funcionamiento y mantención de los vehículos Station
Wagons marca Land Rover Modelo Defender 110, que a continuación se detallan:
Ma rc a L an d R over , p atent e … …… …… ……., 2 00 5.
Marca La nd Ro ve r, pate nt e … …… …… …… ., 2 0 0 5 .
Ma rc a L a nd R ov er, pa tent e … …… ……… …. , 2 005 .
Marca Land Rover, pa te nt e … … … … … … … . , 2 0 0 5 .
Marca Land Rover, patente ..……………….., 2006.
CONSIDERANDO:
1º.- Que, el fundamento de la presentación del contribuyente Compañía Minera
Pimentón, Rut. N° 78.544.320-9, se basa en que los vehículos son utilizados para el
transporte de sus trabajadores desde la ciudad de los Andes hasta la mina Pimentón,
ubicada a 100 kilómetros de la ciudad de Los Andes y a 3.400 metros sobre el nivel
del mar.
2°.- Que, el inciso primero del Art. N° 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
contenida en el Art. 1° del D.L. N° 824, de 1974, establece que no procede la
deducción de los gastos incurridos en la adquisición y arrendamiento de automóviles,
station wagons y similares, cuando no sean del giro habitual, y en combustibles,
lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención
y funcionamiento, salvo que el Director los calique previamente de necesarios, a
su juicio exclusivo.
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